CIT-10Z (6) deklaracja o wysokości pobranego przez płatnika zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych, od dochodów (przychodów) osiągniętych przez podatników niemających siedziby lub zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej

Szacowany czas czytania: 4 minuty

Kluczowe informacje

• CIT-10Z to zbiorcza deklaracja dotycząca podatku u źródła (WHT) pobranego od płatności na rzecz nierezydentów w Polsce.
• Obowiązek złożenia spoczywa na płatnikach (osobach prawnych lub jednostkach organizacyjnych) wypłacających np. dywidendy, odsetki, należności licencyjne czy opłaty za usługi niematerialne.
• Deklaracja obejmuje podatek pobrany według wszystkich stawek – zarówno standardowych polskich, jak i obniżonych na mocy umów o unikaniu podwójnego opodatkowania (UPO).
• Nie składa się jej, jeśli podatek nie został pobrany z powodu zwolnień lub postanowień UPO.
• Termin złożenia to koniec pierwszego miesiąca po roku podatkowym (zazwyczaj 31 stycznia), wyłącznie elektronicznie do Lubelskiego Urzędu Skarbowego.

Spis treści

• Czym jest deklaracja cit 10z i kogo dotyczy?
• Jakie dochody nierezydentów podlegają raportowaniu w cit 10z?
• Czy cit 10z obejmuje różne stawki podatku u źródła?
• Kiedy nie ma obowiązku składania deklaracji cit 10z?
• Jaki jest ostateczny termin na złożenie cit 10z?
• Jak wygląda proces składania deklaracji cit 10z?
• W jaki sposób i do kogo wysłać cit 10z?
• Jakie informacje są wymagane w deklaracji cit 10z?
• Jaka jest rola informacji ift-2r w kontekście cit 10z?
• Praktyczny przykład zastosowania cit 10z
• FAQ - CIT-10Z

Czym jest deklaracja CIT-10Z i kogo dotyczy?

Deklaracja CIT-10Z to specyficzny polski formularz podatkowy, który służy do zgłoszenia łącznej sumy pobranego podatku u źródła (Withholding Tax - WHT). Obowiązek ten dotyczy podmiotów – najczęściej są to osoby prawne albo jednostki organizacyjne bez osobowości prawnej – które działają jako płatnicy tego podatku. Tacy płatnicy wypłacają określone kwoty na rzecz nierezydentów, czyli podmiotów z zagranicy, niemających w Polsce ani siedziby, ani zarządu. Głównym celem tej deklaracji jest zbiorcze podsumowanie podatku, który faktycznie został pobrany od tych wypłat w trakcie danego roku podatkowego.

Jakie dochody nierezydentów podlegają raportowaniu w CIT-10Z?

Formularz CIT-10Z obejmuje podatek u źródła, który został pobrany od różnorodnych przychodów uzyskiwanych przez nierezydentów w Polsce. Do najczęściej spotykanych należą:

• dywidendy wypłacane przez polskie firmy,
• odsetki pochodzące z pożyczek czy innych instrumentów dłużnych,
• należności licencyjne za korzystanie z praw autorskich, znaków towarowych czy know-how,
• wybrane usługi niematerialne, takie jak doradcze, prawne, reklamowe, zarządzania czy przetwarzania danych.

W gruncie rzeczy, formularz ten dotyczy dochodów, które zagraniczne podmioty (głównie firmy) osiągają w Polsce i które podlegają tutaj opodatkowaniu u źródła.

Czy CIT-10Z obejmuje różne stawki podatku u źródła?

Tak, deklaracja CIT-10Z służy do wykazania całej kwoty pobranego podatku u źródła, bez względu na to, jaka stawka została zastosowana. Oznacza to, że płatnik musi w niej uwzględnić zarówno podatek pobrany według standardowych polskich stawek (np. 19% czy 20%), jak i ten pobrany według stawek niższych, które wynikają z odpowiednich umów o unikaniu podwójnego opodatkowania (UPO). Na przykład, jeśli polska spółka wypłaca odsetki niemieckiemu partnerowi i zgodnie z polsko-niemiecką UPO pobiera podatek według stawki 5%, to kwotę tego podatku również trzeba wpisać do deklaracji CIT-10Z. Najważniejsze jest to, że podatek faktycznie został pobrany.

Kiedy nie ma obowiązku składania deklaracji CIT-10Z?

Obowiązek złożenia CIT-10Z pojawia się tylko wtedy, gdy płatnik realnie pobrał podatek u źródła od płatności dla nierezydenta. Zdarzają się sytuacje, gdy mimo wypłaty należności, podatek nie jest pobierany, a co za tym idzie – CIT-10Z się nie składa. Dzieje się tak, gdy:

• wypłacane kwoty są objęte zwolnieniem podatkowym na mocy polskich przepisów (np. zwolnienie dla dywidend między powiązanymi spółkami, jeśli spełniają warunki z art. 22 ust. 4 ustawy o CIT),
• odpowiednia umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania mówi, że dany rodzaj dochodu nie podlega opodatkowaniu w Polsce (często dotyczy to np. zysków przedsiębiorstw, jeśli odbiorca nie ma w Polsce zakładu).

W takich przypadkach, skoro podatek nie został pobrany, płatnik nie uwzględnia tych transakcji w deklaracji CIT-10Z.

Jaki jest ostateczny termin na złożenie CIT-10Z?

Deklarację CIT-10Z trzeba złożyć do końca pierwszego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego płatnika, w którym pojawił się obowiązek pobrania podatku u źródła. Dla większości firm, których rok podatkowy jest taki sam jak kalendarzowy (kończy się 31 grudnia), ostateczny termin na złożenie CIT-10Z za dany rok upływa 31 stycznia roku następnego. Przykładowo, za rok podatkowy kończący się 31 grudnia 2024, deklarację trzeba złożyć najpóźniej 31 stycznia 2025 roku.

Jak wygląda proces składania deklaracji CIT-10Z?

Składanie deklaracji CIT-10Z odbywa się według ściśle określonych zasad i wymaga od płatników spełnienia kilku warunków. Trzeba użyć właściwego formularza, zachować formę elektroniczną i wysłać deklarację do odpowiedniego urzędu skarbowego. Na ten moment obowiązującą wersją formularza jest CIT-10Z(6); płatnicy powinni zawsze sprawdzać, czy korzystają z aktualnego druku udostępnionego przez Ministerstwo Finansów, bo formularze podatkowe mogą się okresowo zmieniać.

W jaki sposób i do kogo wysłać CIT-10Z?

Deklarację CIT-10Z składa się wyłącznie w formie elektronicznej – opcja papierowa nie jest dostępna. Co ważne, właściwym urzędem do odbioru tej deklaracji jest zawsze Naczelnik Lubelskiego Urzędu Skarbowego w Lublinie. To specjalistyczny urząd zajmujący się podatkiem u źródła, niezależnie od tego, gdzie w Polsce płatnik ma siedzibę czy prowadzi działalność.

Jakie informacje są wymagane w deklaracji CIT-10Z?

Formularz CIT-10Z wymaga podania zbiorczych danych o pobranym podatku u źródła w danym roku podatkowym. Płatnik musi szczegółowo wykazać między innymi:

• rodzaj płatności dokonywanych na rzecz nierezydentów (np. odsetki, dywidendy, należności licencyjne),
• łączną kwotę wypłaconych należności, która stanowiła podstawę opodatkowania,
• całkowitą kwotę pobranego podatku u źródła,
• zastosowane stawki podatkowe (zarówno standardowe, jak i te z UPO),
• informacje o ewentualnych zastosowanych zwolnieniach (chociaż sama deklaracja koncentruje się na podatku faktycznie pobranym).

Jaka jest rola informacji ift-2r w kontekście CIT-10Z?

Deklaracja CIT-10Z i informacja IFT-2R to dwa oddzielne, ale powiązane ze sobą obowiązki dotyczące podatku u źródła. Podczas gdy CIT-10Z jest deklaracją zbiorczą, która podsumowuje całą kwotę podatku pobranego przez płatnika w danym roku, informacja IFT-2R ma charakter bardziej szczegółowy. Wystawia się ją indywidualnie dla każdego nierezydenta, któremu płatnik wypłacił należności podlegające WHT (lub zwolnione z WHT na podstawie przepisów czy UPO). IFT-2R zawiera dane konkretnego odbiorcy płatności oraz detale dotyczące wypłaconych mu kwot i ewentualnie pobranego podatku. Można więc powiedzieć, że CIT-10Z agreguje dane, które mają swoje odzwierciedlenie w poszczególnych informacjach IFT-2R, wysyłanych zarówno do nierezydentów, jak i do urzędu skarbowego.

Praktyczny przykład zastosowania CIT-10Z

Wyobraźmy sobie polską spółkę z o.o., której rok podatkowy pokrywa się z kalendarzowym. W 2024 roku wypłaciła ona odsetki od pożyczki na rzecz powiązanej spółki z siedzibą w Niemczech. Zgodnie z polsko-niemiecką umową o unikaniu podwójnego opodatkowania, stawka podatku u źródła dla odsetek to 5%. Polska spółka pobrała więc 5% podatku od wypłaconej kwoty.

W tej sytuacji polska spółka, jako płatnik, musi:

1. Pobrać 5% podatku u źródła od kwoty wypłaconych odsetek i wpłacić go do odpowiedniego urzędu skarbowego,
2. Złożyć deklarację CIT-10Z do 31 stycznia 2025 roku, pokazując w niej łączną kwotę pobranego podatku u źródła (w tym te 5% od odsetek dla niemieckiej spółki). Deklarację trzeba wysłać elektronicznie do Naczelnika Lubelskiego Urzędu Skarbowego,
3. Wystawić i przesłać informację IFT-2R do niemieckiej spółki oraz do polskiego urzędu skarbowego (również w wymaganym terminie), podając szczegółowe dane o wypłaconych odsetkach i pobranym podatku.

Ten przykład pokazuje, jak CIT-10Z działa jako zbiorcze podsumowanie obowiązków związanych z poborem WHT, które jest uzupełniane przez szczegółowe informacje IFT-2R.

FAQ - CIT-10Z

Co to jest CIT-10Z?

Jest to roczna, zbiorcza deklaracja, w której polscy płatnicy wykazują łączną kwotę podatku u źródła (WHT) pobranego od płatności na rzecz zagranicznych podmiotów (nierezydentów).

Do kiedy należy złożyć CIT-10Z?

Deklarację składa się do końca pierwszego miesiąca roku następującego po roku podatkowym, którego dotyczy. Zazwyczaj jest to 31 stycznia.

Gdzie i jak wysłać CIT-10Z?

Deklarację CIT-10Z składa się wyłącznie w formie elektronicznej do Naczelnika Lubelskiego Urzędu Skarbowego w Lublinie.

Czy zawsze trzeba składać CIT-10Z?

Nie, deklaracji nie składa się, jeśli płatnik w danym roku nie pobrał żadnego podatku u źródła od wypłat dla nierezydentów, np. z powodu zastosowania zwolnień lub postanowień umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.